Земельный налог
Согласно статье 206 Земельного Кодекса Украины (далее — ЗКУ) использование земли на Украине является платным.
Пунктом 14.1.147 Налогового Кодекса Украины (далее — НКУ) установлено, что плата за землю — обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Согласно ст. 269 НКУ плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. Ст. 270 НКУ определено, что объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, земельные доли (паи), находящиеся в собственности.
Правила взимания платы за землю в 2020 г. не претерпели кардинальных изменений по сравнению с прошлым годом. Это значит, что в 2020-м, как и в 2019-м, плату за землю собственники земли и арендаторы будут платить в двух формах:
— земельного налога (п.п. 14.1.72 НКУ);
— арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (п.п. 14.1.136, ст. 288 НКУ).
Согласно ст.285 НКУ налоговый период исчисляется следующим образом:
285.1. Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год.
285.2. Базовый налоговый (отчетный) год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки может быть меньше 12 месяцев).
В этой статье сосредоточимся на порядке взимания одной из составляющих платы за землю — земельного налога.
Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (п. 286.1 НКУ).
Базой налогообложения является нормативная денежная оценка земли (далее — НДО) с учетом коэффициента индексации, а в случае отсутствия такой оценки, площадь земельных участков.
НДО проводится по решению органа исполнительной власти или органа местного самоуправления не реже чем раз в 5-7 лет для земель в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения, а также сельскохозяйственных земель за пределами городов и сел. Для прочих земель за пределами населенных пунктов этот интервал определен законодателем больше — 7-10 лет. При этом, согласно п.8 подразд.6 раздела ХХ НКУ, индекс потребительских цен, который используется для определения коэффициента индексации НДО земель, применяется со значением:
— для сельхозугодий (пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги) — 100%;
— для земель несельскохозяйственного назначения — 106%.
Справочники показателей нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий и показателей нормативно денежной оценки земель населенных пунктов по состоянию на 1 января 2020 г. опубликованы на официальном сайте Государственного земельного кадастра Украины (далее — Госгеокадастр).
Центральные органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в сфере земельных отношений и в сфере государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца, а также по запросу соответствующего органа государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка подают информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (КМУ).
Начисление физическим лицам сумм налога производится органами государственной налоговой службы, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст.58 НКУ.
В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у нового владельца возникло право собственности.
За земельный участок, на котором расположено здание, которое находится в совместной собственности нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется с учетом придомовой территории каждому из таких лиц:
1) в равных частях — если здание находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделено в натуре, или одному из таких лиц-владельцев, определенному по их согласию, если другое не установлено судом;
2) пропорционально принадлежащей доле каждого лица — если здание находится в общей долевой собственности;
3) пропорционально принадлежащей доле каждого лица — если здание находится в общей совместной собственности и разделено в натуре.
За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.
Ставка земельного налога устанавливается местными советами:
— за земельные участки с проведенной НДО налог на землю составляет не более 3% (для сельскохозяйственных угодий — не более 1%) от их НДО, кроме некоторых категорий земель, о которых будет сказано далее (например, НДО земельного участка составила 30 тыс. грн, значит размер платежа по налогу будет равен 900 грн. — 30 000 / 100% х 3%;
— за земли сельскохозяйственных угодий — ставка налога на землю не может устанавливаться более 1% от НДО;
— за земли, находящиеся в постоянном пользовании предприятий — ставка налога не более 12% от НДО;
— за земельные участки, находящиеся вне населенных пунктов и не имеющие НДО — ставка налога на землю составляет не более 5% от НДО единицы площади пашни по соответствующей области.
При определении налоговых обязательств владельца земельного пая необходимо учитывать — является ли он физическим лицом или юридическим лицом.
Земельный налог платят собственники участков и земельных долей (паев), а также постоянные землепользователи.
Начисление земельного налога для физических лиц проводится до 1 июля и присылается в виде налоговых уведомлений, а оплата должна быть осуществлена на протяжении 60 дней со дня вручения налогового уведомления.
Земельный налог начисляется по месту нахождения участка.
Кроме того, сумму налогового обязательства, в том числе и земельного налога, всегда можно узнать в налоговом органе по месту нахождения земельного участка.
В аналогичном порядке осуществляется начисление физическим лицам арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, и определяются сроки ее уплаты (п.288.7 НКУ).
Если физлицо сдает пай в аренду, то плата за землю осуществляется в форме арендной платы, указанной в договоре, однако фактически она не может быть меньше или больше налога на землю.
При этом у владельца земли возникает доход, с которого должен быть уплачен налог с доходов физических лиц (НДФЛ) в размере 18% и военный сбор 1,5%.
Если физлицо сдает земельный участок в аренду субъекту хозяйствования, то подавать декларацию по налогу на доходы ему не нужно. Если сдает в аренду другому физлицу, то арендодатель обязан самостоятельно задекларировать свои доходы и самостоятельно заплатить НДФЛ и военный сбор.
Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности является одной из форм платы за землю и относится к местным налогам в составе налога на имущество, в отличие от арендной платы за земли частной собственности. Это обязательный платеж, который взимается с арендаторов участка.
По уплате земельного налога установлен ряд льгот. Так, от его уплаты в соответствии с п.281.1 НКУ освобождаются:
— инвалиды первой и второй группы;
— граждане, воспитывающие трех и больше детей в возрасте до 18 лет;
— пенсионеры (по возрасту);
— ветераны войны и лица, на которых распространяется действие ЗУ от 22.10.1993 г. №3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
— физические лица, признанные законом пострадавшими от последствий аварии на ЧАЭС.
Пунктом 281.2 НКУ установлено, что освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п.281.1 НКУ, распространяется на земельные участки по каждому виду использования в пределах предельных норм, а именно:
— для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 га;
— для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,1 га (10 соток);
— для индивидуального дачного строительства — не более 0,1 га;
— для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га;
— для ведения садоводства — не более 0,12 га.
Если у физического лица больше одного земельного участка, он должен подать в налоговую заявление и указать, какой из земельных участков будет освобожден от налога.
Учитывая изложенное, если физическое лицо не оформило в соответствии с законодательством право собственности или право пользования землей, однако приобрело это право в соответствии с решением органов исполнительной власти или органов местного самоуправления или в соответствии с гражданско-правовым договором и относится к категории лиц, имеющих право на льготы по уплате земельного налога, и использует земельный участок с видом использования в пределах предельных норм, указанных в ст.281 НКУ, такому лицу предоставлено право на освобождение от уплаты земельного налога.
За неуплату налога в срок физлиц ждет штраф в размере 10% суммы долга (при задержке на 30 дней) или 20% при большем сроке плюс пеня в размере 120% годовых учетной ставки Национального Банка Украины за каждый день просрочки.
Налог на отличную от земли недвижимость
В 2020 г. налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, начисляться физическим лицам — собственникам объектов недвижимости по данным за 2019 г.
Подпунктом 266.5.1 НКУ предусмотрено, что ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, которые созданы согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв.м базы налогообложения. Далее речь будет идти именно о физических лицах.
Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его долей. Она исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество. которые безвозмездно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и/или на основании оригиналов соответствующих документов налогоплательщика, в частности документов на право собственности.
Сумма налога увеличивается на 25000 гривен в год. за каждый объект жилой недвижимости (его часть), при наличии в собственности плательщика налога объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе доли, находящейся в собственности физического лица — плательщика налога, общая площадь которого превышает 300 квадратных метров (для квартиры) и/или 500 квадратных метров (для дома).
Льготы по уплате налога (согласно НКУ)
База налогообложения объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе их долей, находящихся в собственности физического лица — плательщика налога, уменьшается:
— для квартиры/квартир независимо от их количества — на 60 кв. метров;
— для жилого дома/домов независимо от их количества — на 120 кв. метров;
— для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности плательщика налога квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей), — на 180 кв. метров.
Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый отчетный период (год).
Льготы по налогу, предусмотренные подпунктами 266.4.1 и 266.4.2 п. 266.4 НКУ, для физических лиц не применяются к:
— объекту/объектам налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, установленного НКУ;
— объекту/объектов налогообложения, которые используются их владельцами с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).
Некоторые сельские, поселковые, городские советы и советы объединенных территориальных общин не только установили собственный размер налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, и изменили (увеличили) предельную площадь объектов, освобождаемую от налогообложения, а также утвердили перечни объектов недвижимого имущества, которые не подлежат налогообложению (установили собственные льготы по уплате налога).
Стоит отметить, что, например, индивидуальные (усадебные) жилые дома, садовые или дачные дома, которые принято (введено) в эксплуатацию, но право собственности на которые не оформлено (не зарегистрировано) в установленном законом порядке, не является объектом налогообложения!
Обязанность уплаты, сроки и ответственность
Налоговые сообщения-решения об уплате суммы (сумм) налога и соответствующие платежные реквизиты (в частности, органов местного самоуправления по местонахождению каждого из объектов жилой и/или нежилой недвижимости) направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля гдаа, наступающего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).
Относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом-плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
Обязанность по уплате налога возникает у физических лиц в течение 60 календарных дней с момента вручения соответствующего уведомления.
В случае, если контролирующий орган не направил налоговое уведомление-решение в определенный срок, плательщики налога освобождаются от ответственности за несвоевременную уплату налогового обязательства (подпункт 266.10.2 п. 266.10 ст. 266 НКУ).
Однако, в случае просрочки уплаты согласованного налогового обязательства, предусмотрена ответственность: при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга; при задержке больше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.
Оставить комментарий